公司合并分立涉及的財(cái)稅問(wèn)題處理

一、背景

公司合并分立是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中常見(jiàn)的策略之一，然而在合并分立過(guò)程中，財(cái)稅問(wèn)題無(wú)疑是企業(yè)需要關(guān)注的核心問(wèn)題之一。

二、關(guān)鍵問(wèn)題點(diǎn)

1. 稅收籌劃：合并分立前，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃，明確不同方案的稅收影響，合理降低稅負(fù)。
2. 財(cái)務(wù)報(bào)表合并：合并后財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)準(zhǔn)確反映兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，避免潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3. 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)交易：涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或股權(quán)交易時(shí)，企業(yè)需根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定繳納稅款。
4. 員工薪酬：?jiǎn)T工薪酬水平調(diào)整時(shí)，應(yīng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免違反稅收政策。
5. 債務(wù)處理：合并分立過(guò)程中，債務(wù)轉(zhuǎn)移、債務(wù)豁免等問(wèn)題應(yīng)得到妥善處理，確保企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控。

三、應(yīng)對(duì)策略

華宏財(cái)稅

1. 合理利用稅收優(yōu)惠政策：企業(yè)應(yīng)關(guān)注并合理利用稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。
2. 及時(shí)溝通與協(xié)調(diào)：在合并分立過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)部門(mén)及時(shí)溝通，確保財(cái)稅問(wèn)題得到妥善處理。
3. 建立健全財(cái)務(wù)制度：企業(yè)應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)制度，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和完整性。
4. 加強(qiáng)內(nèi)部控制：企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，確保財(cái)稅工作的合規(guī)性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、

公司合并分立涉及的財(cái)稅問(wèn)題處理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)關(guān)注并妥善處理相關(guān)問(wèn)題，確保企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定和健康發(fā)展。

如何處理企業(yè)分立轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的財(cái)稅？

如何處理企業(yè)分立轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的財(cái)稅？

問(wèn)題描述：

1、一個(gè)企業(yè)分成兩個(gè)，然后轉(zhuǎn)讓過(guò)去的土地不想要錢(qián)，不占有股份，轉(zhuǎn)讓土地承擔(dān)人可以計(jì)入資本公積，具體如何記賬？

2、增值稅、附加稅、印花和企業(yè)所得稅在上述不占有分立的情況下有哪些優(yōu)惠政策可以減免？

3、免費(fèi)轉(zhuǎn)讓給分立企業(yè)的土地，可以免征企業(yè)所得稅的，如何填寫(xiě)企業(yè)所得稅申報(bào)表？

【解答】

在正常的商業(yè)模式下，應(yīng)該是企業(yè)重組。

一家企業(yè)分為兩家企業(yè)有兩種可能性：

1.分立后的兩家公司成為母子公司；2.分立后的兩家公司在同一控制下形成了兄弟公司。

至于描述中提到的“不占有”情況，應(yīng)屬于第二種情況，即分立后的兩家公司在同一控制下形成兄弟公司。原公司不占有股權(quán)，原公司股東直接擁有股權(quán)，即分立后兩家公司的股東相同或?qū)嶋H控制人相同。在這種情況下，處理企業(yè)所得稅有兩種方式，一種是適用財(cái)稅(2009)59號(hào)規(guī)定的“特殊稅務(wù)處理”，另一種是適用財(cái)稅[2014]109號(hào)規(guī)定的“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”。

(一)適用財(cái)稅(2009)59號(hào)規(guī)定的“特殊稅務(wù)處理”

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))第六條第(5)項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)分立適用特殊稅務(wù)處理時(shí):

1.分立企業(yè)接受分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，由分立企業(yè)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.分立企業(yè)已分立資產(chǎn)的相應(yīng)所得稅事項(xiàng)，由分立企業(yè)繼承。

3.分立企業(yè)未超過(guò)法定補(bǔ)償期限的損失，可以按照分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例分配，由分立企業(yè)繼續(xù)補(bǔ)償。

因此，分立轉(zhuǎn)讓給新成立公司的土地，應(yīng)以原計(jì)稅基礎(chǔ)為新公司計(jì)稅。

對(duì)于會(huì)計(jì)核算，“實(shí)收資本”或“股本”應(yīng)當(dāng)按照新注冊(cè)公司章程確認(rèn)。股東實(shí)際投入的資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)章程約定的注冊(cè)資本部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。雖然分立轉(zhuǎn)讓投資的土地稅收基礎(chǔ)不變，但會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

(二)適用財(cái)稅[2014]109號(hào)規(guī)定的“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)所得稅處理的通知》(財(cái)稅[2014]109號(hào))第三條規(guī)定:

對(duì)于100%直接控制的居民企業(yè)和100%直接控制在同一或同一多家居民企業(yè)之間的居民企業(yè)，股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不變更轉(zhuǎn)讓股權(quán)或資產(chǎn)原有的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且轉(zhuǎn)讓方企業(yè)和轉(zhuǎn)讓方企業(yè)未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，特殊稅務(wù)處理可按下列規(guī)定選擇：

1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)收入。

2、轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，由轉(zhuǎn)讓股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

3、轉(zhuǎn)讓方企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

因此，財(cái)稅[2014]109號(hào)規(guī)定的“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”必須符合上述規(guī)定。轉(zhuǎn)讓的土地是否可以計(jì)入“資本公積”，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)判斷。

(三)企業(yè)重組模式下的稅收優(yōu)惠政策

1.增值稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))規(guī)定:“在資產(chǎn)重組過(guò)程中，納稅人將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)及其相關(guān)債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅?！?/p>

財(cái)稅(2016)36號(hào)文件附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)事項(xiàng)規(guī)定》第一條第(二)項(xiàng)“不征增值稅項(xiàng)目”規(guī)定:“在資產(chǎn)重組過(guò)程中，全部或部分實(shí)物資產(chǎn)及其相關(guān)債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，涉及房地產(chǎn)和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?！?/p>

所以，在重組分立過(guò)程中，涉及土地使用權(quán)等資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓(或轉(zhuǎn)讓)的，不征收增值稅。

2.土地增值稅

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組土地增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]5號(hào))，除房地產(chǎn)企業(yè)外:

（1）根據(jù)法律規(guī)定或合同，企業(yè)分為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)。原企業(yè)轉(zhuǎn)讓、變更國(guó)有土地、住房所有權(quán)的，暫不征收土地增值稅。

（2）單位和個(gè)人在重組過(guò)程中投資國(guó)有土地和房屋，將國(guó)有土地和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓或變更為被投資企業(yè)的，暫不征收土地增值稅。

3.契稅

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位重組契稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]37號(hào))第四條規(guī)定:“公司分為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，分立后公司承擔(dān)原公司的土地和房屋所有權(quán)，免征契稅?！?/p>

4.印花稅

《關(guān)于企業(yè)重組過(guò)程中印花稅政策的通知》(財(cái)稅[2003]號(hào)。183)第三條規(guī)定：“企業(yè)因重組簽署的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓文件免予貼花?”

(四)在企業(yè)重組模式下填寫(xiě)企業(yè)所得稅申報(bào)表

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定填寫(xiě)《A105100企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整清單》等涉及企業(yè)重組的報(bào)表。