《個(gè)人所得稅代扣代繳操作指南》

一、背景及目的

個(gè)人所得稅是政府通過稅收政策調(diào)控個(gè)人收入的重要手段。代扣代繳制度是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要方式之一，即由企業(yè)或機(jī)構(gòu)在支付員工工資或其他收入時(shí)，代為扣繳應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

二、操作流程

1. 確定應(yīng)稅收入：企業(yè)或機(jī)構(gòu)需對(duì)員工的各項(xiàng)收入進(jìn)行確認(rèn)，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。
2. 計(jì)算應(yīng)納稅額：根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，按照不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
3. 代扣稅款：將應(yīng)繳納的稅款從員工的收入中扣除，并代為繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)。
4. 報(bào)送資料：企業(yè)或機(jī)構(gòu)需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，將代扣的個(gè)人所得稅相關(guān)資料報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

華宏財(cái)稅

三、注意事項(xiàng)

1. 遵守稅法規(guī)定：企業(yè)或機(jī)構(gòu)必須遵守相關(guān)稅法規(guī)定，確保代扣代繳過程合法合規(guī)。
2. 及時(shí)報(bào)送資料：企業(yè)或機(jī)構(gòu)需按照規(guī)定時(shí)間報(bào)送相關(guān)資料，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)掌握代扣稅款的詳細(xì)情況。
3. 關(guān)注政策調(diào)整：稅務(wù)政策經(jīng)常調(diào)整，企業(yè)或機(jī)構(gòu)需關(guān)注政策變化，及時(shí)調(diào)整代扣代繳方式。
4. 加強(qiáng)內(nèi)部管理：企業(yè)或機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全的內(nèi)部管理制度，確保員工收入的準(zhǔn)確性，避免因漏扣稅款而引發(fā)糾紛。

，代扣代繳個(gè)人所得稅是企業(yè)和機(jī)構(gòu)必須履行的法律義務(wù)。通過遵守稅法規(guī)定，及時(shí)報(bào)送資料，關(guān)注政策調(diào)整，加強(qiáng)內(nèi)部管理，企業(yè)或機(jī)構(gòu)能夠更好地履行社會(huì)責(zé)任，促進(jìn)個(gè)人所得稅征收的規(guī)范化、法制化。

代扣代繳是什么操作？個(gè)人所得稅代扣代繳有風(fēng)險(xiǎn)嗎？

什么是代扣代繳？

代扣代繳是按照稅法規(guī)定承擔(dān)代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，從納稅人持有的收入中扣除應(yīng)納稅款，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的一種納稅方式。包括：（1）向納稅人支付收入的單位和個(gè)人；（2）為納稅人辦理存款和貸款業(yè)務(wù)的單位。

代收代繳的區(qū)別：代扣代繳義務(wù)人直接持有納稅人的收入，從而直接扣除納稅人的應(yīng)納稅額。代收代繳義務(wù)人在與納稅人的經(jīng)濟(jì)往來中收取納稅人的應(yīng)納稅款并代為繳納。

在稅收法律關(guān)系中，扣繳義務(wù)人是稅收主體與稅收主體之間的一種特殊的納稅主體。一方面，代表國家行使稅收權(quán)；另一方面，在納稅國庫時(shí)，也在履行納稅主體的義務(wù)。

代扣代繳個(gè)人所得稅沒有風(fēng)險(xiǎn)？你太天真了！

許多工資未代扣代繳個(gè)人所得稅

業(yè)務(wù)案例：

一所旅游職業(yè)學(xué)院是一家由財(cái)政支付的機(jī)構(gòu)，擁有800多名員工。2016年，除財(cái)政支付的工資外，學(xué)校還向員工支付了900多萬元的加班費(fèi)、課時(shí)費(fèi)和監(jiān)考費(fèi)。

學(xué)校財(cái)務(wù)人員認(rèn)為教職工工資在財(cái)政支付，財(cái)政還代扣代繳個(gè)人所得稅，認(rèn)為學(xué)校不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

政策解析：

1、根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。也就是說，學(xué)校在支付員工的加班費(fèi)、課時(shí)費(fèi)和監(jiān)考費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

2、個(gè)人收入超過國務(wù)院規(guī)定的金額的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全額扣繳申報(bào)。也就是說，學(xué)校在支付員工加班費(fèi)、課時(shí)費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)全額扣繳個(gè)人所得稅。

3、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》的有關(guān)規(guī)定，從中國兩個(gè)以上取得工資和工資收入的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得收入后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。也就是說，個(gè)人從兩個(gè)以上取得收入的個(gè)人，也應(yīng)當(dāng)在取得收入后申報(bào)納稅。對(duì)于已代扣代繳的個(gè)人所得稅，可以多退少補(bǔ)。

風(fēng)險(xiǎn)提醒：

通過以上案例分析，我們知道，如果單位在發(fā)放個(gè)人所得時(shí)未代扣代繳個(gè)人所得稅，則存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。

在這種情況下，高校未全額代扣代繳個(gè)人所得稅的行為屬于扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)代扣代繳的行為。未代扣代繳的個(gè)人所得稅超過60萬元的，處以50%的罰款，罰款超過30萬元。

支付勞動(dòng)報(bào)酬未代扣代繳個(gè)人所得稅

業(yè)務(wù)案例：

湖南嘉誠建筑公司在長(zhǎng)沙承擔(dān)施工項(xiàng)目，由于施工方對(duì)工程進(jìn)度的要求，公司內(nèi)部測(cè)繪人員不能滿足工作需要，因此，臨時(shí)邀請(qǐng)測(cè)繪人員張三，協(xié)助測(cè)繪組進(jìn)行工程測(cè)繪，雙方協(xié)商勞動(dòng)力成本1.5萬元，張三需要提供勞動(dòng)發(fā)票。

工作完成后，張三到長(zhǎng)沙市稅務(wù)部門開具普通增值稅發(fā)票，并按發(fā)票金額的1.5%預(yù)繳個(gè)人所得稅。張三持發(fā)票到嘉誠建筑公司辦理費(fèi)用支付業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員還憑發(fā)票金額支付勞務(wù)費(fèi)。

政策解析：

1、根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。也就是說，嘉誠建筑公司在支付張三的勞動(dòng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

2、根據(jù)湖南省有關(guān)財(cái)稅文件，《關(guān)于我省國稅部門窗口代發(fā)票征收地方稅費(fèi)的通知》(湘財(cái)稅[2013]58號(hào))有關(guān)規(guī)定，個(gè)人在稅務(wù)部門代發(fā)票時(shí)，按發(fā)票金額(不含稅)統(tǒng)一征收1.5%的個(gè)人所得稅。年底后，納稅人可以憑納稅憑證向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核實(shí)結(jié)算，多退少補(bǔ)。換句話說，張三在開具發(fā)票時(shí)，需要按開票金額(不含稅)預(yù)征1.5%的個(gè)人所得稅，也只是預(yù)征哦。

風(fēng)險(xiǎn)提醒：

通過以上案例分析，我們知道湖南嘉誠建筑公司在支付張三勞務(wù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按20%的稅率代扣代繳個(gè)人所得稅，代扣代繳的個(gè)人所得稅=1.5萬/(1 *(1-20%)*20%-15000/ 3%)*1.5%=211.65元。

因此，張三在稅務(wù)部門開具發(fā)票時(shí)，只提前征收個(gè)人所得稅，實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅由支付所得稅的單位代扣代繳。如果湖南嘉誠建筑公司不代扣代繳張三人所得稅，將存在巨大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

代扣代繳個(gè)人所得稅，退還手續(xù)費(fèi)，如何納稅？

案例：我公司2017年收到2016年扣繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)5800元，我公司收到的手續(xù)費(fèi)退還需要納稅嗎？

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知(國稅發(fā)行)〔1995〕65號(hào))

第十七條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照扣繳的稅款支付2%的手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可以用于代扣代繳費(fèi)用，獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得好的稅務(wù)人員。但稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，扣繳義務(wù)人扣繳的個(gè)人所得稅不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)收到的手續(xù)費(fèi)是否需要納稅增值稅和企業(yè)所得稅？

一、增值稅

企業(yè)代稅部門代扣代繳的個(gè)人所得稅屬于有償代理服務(wù)。

因此，根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(2016)36號(hào)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件:銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、房地產(chǎn)注釋第一條第(6)項(xiàng)第8點(diǎn):商業(yè)輔助服務(wù)-代理服務(wù)繳納增值稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，企業(yè)每個(gè)納稅年度的總收入為應(yīng)納稅所得額。

第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入為總收入。包括:...(9)其他收入。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢出收入、逾期未退還包裝押金收入、應(yīng)付款項(xiàng)、壞賬損失處理后收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收入等。

因此，單位取得的2%退還手續(xù)費(fèi)屬于其他收入，企業(yè)所得稅應(yīng)納入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納。